Чтобы правильно определить торговую точку, нужно понимать, какие документы необходимо использовать. А это зависит от того, какое государство облагает договор налогом.
Если партнер российской организации или индивидуального предпринимателя является налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан), то точку реализации нужно определять в соответствии с Приложением № 18 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее — Протокол ). Это связано с тем, что международные договоры заменяются положениями Налогового кодекса (статья 7 Налогового кодекса).
В остальных случаях, когда заключаются договоры с иностранными партнерами, место реализации услуг (работ) определяется в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса РФ.
Место реализации услуг зависит от вида оказываемой услуги.
Ниже приведены различные примеры определения реализации услуг (проектов) для целей НДС.
Кто является налоговым агентом по НДС
Приобретая товары или услуги у иностранных производителей, не состоящих на учете в российских налоговых органах, или у отечественных поставщиков определенных категорий, организации и индивидуальные предприниматели становятся налоговыми агентами, независимо от применяемого режима налогообложения. Это означает, что налог должен быть удержан из стоимости приобретенных товаров или услуг и уплачен в бюджет (пункт 2 статьи 161 Налогового кодекса РФ).
Также, даже если в договоре с иностранным контрагентом сумма НДС не выделена, российская организация должна «увеличить стоимость услуг на сумму НДС» или уплатить налог за счет собственных средств (от 26. 05. 2016 № 03-07-13/1/30201, от 05. 06. 2013 № 03-… Письмо Минфина от 03-06/2/20797).
Для того чтобы претендовать на вычеты по НДС, налоговые агенты должны выполнить определенные условия, такие как соблюдение сроков и заполнение ряда документов.
В каких случаях налоговый агент может принять НДС к вычету
Предприятие становится налоговым агентом, который должен самостоятельно исчислять, уплачивать и принимать к вычету НДС в следующих случаях
- Товары и услуги приобретаются на территории России у иностранных производителей, не зарегистрированных в России (пункт 2 статьи 161 Налогового кодекса). При этом следует учитывать, что посредник платил как налоговый агент, но право на вычет агентского НДС за счет клиента (российской компании) принадлежит принципалу, а не посреднику.
- государственное или муниципальное имущество сдается в аренду (НК РФ статья 161, пункт 3).
- компания приобретает государственное имущество, которое не передано конкретной компании (пункт 3 статьи 161 НК РФ); или
- ИП или организация приобретает металлолом, вторичный алюминий или сырые шкуры животных (пункт 8 статьи 161 НК РФ). Продавец таких товаров выставляет счет-фактуру без суммы НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».
Однако если поставщик перечисленных товаров освобожден от налоговой ответственности в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса, покупатель не должен выступать в качестве налогового агента. В таких сделках продавец должен внести в договор или первичный документ соответствующую запись «без налога (НДС)».
При этом следует иметь в виду следующее. Если такая отметка в документах окажется «неподлинной», как указано в статье 161 Налогового кодекса, продавец обязан исчислить и уплатить налог за счет собственных средств.
Какие условия должен соблюсти налоговый агент, чтобы заявить НДС к вычету
НДС принимается к вычету при соблюдении следующих условий: (статьи 171 (3) и 172 Налогового кодекса):
- Налоговые агенты регистрируются в органах власти РФ и обязаны уплачивать НДС. Агенты, применяющие специальный статус или освобожденные от уплаты НДС (например, по статье 146), не могут претендовать на налоговый вычет. НДС иностранных поставщиков включается в стоимость приобретаемых услуг, работ или товаров.
- Товары, приобретенные иностранным поставщиком, используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).
- Приобретенное имущество приобретено компанией — налоговым представителем для целей бухгалтерского учета (данное условие отсылает к документу Минфина № 03-07-11/2136 от 26 января 2015 года, ссылающемуся на страницу 1 статьи 172 Налогового кодекса), у
- У налогового инспектора есть все платежные документы, подтверждающие уплату удержанного НДС в бюджет. Исключение составляют операции по уплате НДС с палеодеревьев, вторичного алюминия, бумажных отходов и сырой кожи животных. Эти операции не являются платежами по НДС, но необходимы для дисконтирования взимаемого НДС. Поэтому платежные документы не требуются.
- Представитель атаковал надлежащим образом дополненные счета-фактуры по НДС (ст. 3 п. 3 НК РФ). Как указано в вышеуказанном пункте — возмещение НДС от налогового представителя в данном случае производится на основании возмещения НДС от налогового представителя.
Если налоговый агент уплатил аванс, то он вправе принять к вычету НДС в общем случае, если приобретенные товары приняты на учет. Согласно ст. 12, ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав при частичной оплате.
Данное условие не выполняется, так как налоговый инспектор сам заранее составляет счета-фактуры. Поэтому нужно собрать все необходимые документы, подтверждающие фактическую уплату НДС в бюджет (см. письмо Минфина от 20. 03. 2018 г. № 03-07-08/17279).