С первого квартала 2019 года декларации по НДС должны подаваться по обновленной форме. «Базовый» вариант декларации прилагается к Приказу ФНС РФ с 29 октября 2014 г. 7- 3/853@ от 28. 12. 2018.
Налоговая декларация по НДС в первую очередь обращает на себя внимание своим объемом. Выписка содержит 12 модулей, каждый из которых состоит почти из трех листов.
У начинающих бизнесменов возникает соблазн просто взглянуть на форму и сразу перейти на специальную систему налогообложения. Однако не стоит слишком пугаться. Мало кто будет дополнять все 12 разделов одновременно, так как для этого нужен очень большой бизнес, включающий все возможные варианты предпринимательской деятельности.
Ниже мы объясним, из каких разделов состоит отчет и когда их следует заполнять.
Образец заполнения декларации НДС — «стандартный набор» листов
Сначала рассмотрим раздел «Заявление», который используется подавляющим большинством предпринимателей.
Титульный лист открывает отчет и содержит два типа данных
- О налогоплательщике: имя, код и контактные данные.
- О самом отчете: налоговый период, наличие адаптации, код ИФНС, дата сдачи.
Раздел 1, несмотря на свой номер, на самом деле заполняется последним. Дело в том, что в нем содержится окончательная информация о налоге, подлежащем уплате или, наоборот, возврату из бюджета.
Кроме того, здесь указывается код центральной компании и место, где установлен КПК платежа.
Если заявление подается от имени инвестиционной компании, то в разделе 1 также указывается общая информация.
ВАЖНО!
Два вышеуказанных раздела составляют «нулевую» декларацию, которая является самым минимальным вариантом декларации. Эту декларацию заполняют предприниматели, которые обязаны платить НДС, но у которых в налоговом периоде не было оборота и не производилось ни начислений, ни возмещений. В этом случае в разделе 1 ставятся только прочерки, за исключением показательных ОКТМО и КБК (их нужно ввести, даже если выдержка равна нулю).
Далее рассмотрим три раздела, которые большинство плательщиков НДС заполняют без каких-либо специальных опций.
Раздел 3 можно рассматривать как «костяк» отчета. Это связано с тем, что именно в нем рассчитываются суммы налогов, уплаченных в бюджет или возмещенных из него.
В этой строке показывается сумма «входящего» и «исходящего» НДС по типу операции и ставке налога. Таким образом, показывается сумма любых доначислений или возмещений (строки 200 и 210 соответственно).
Если нет никаких изменений в нестандартном расчете НДС, данные раздела 3, строки 200 или 210, переносятся в раздел 1, строки 040 или 050.
Раздел 8 «посвящен» налоговым вычетам. Основой для его заполнения является книга покупок. Каждая запись соответствует входящему счету-фактуре и содержит
- соответствующий символ,.
- код типа операции,.
- реквизиты счета-фактуры и реквизиты сверки (если требуется);
- номер налоговой регистрации поставщика/номер КПП; и
- данные таможенной декларации
- дата оплаты и отчетная дата; и
- общая стоимость покупки и соответствующая скидка по НДС.
Если в книгу покупок были внесены изменения (добавлены дополнительные листы), необходимо заполнить приложение в разделе 8. Порядок внесения информации такой же, как и в основном разделе, но в этом случае данные вносятся на специально отведенном листе.
Раздел 9 является практически зеркальным отражением раздела 8. Здесь вводятся те же данные из счета-фактуры. Разница в том, что это исходящие счета-фактуры, а источником информации является книга продаж.
Приложения в разделе 9 также используются в той же ситуации, что и выше. Они вводятся, когда книга продаж корректируется на основании дополнительной формы.
Какие листы декларации заполняются при нестандартных операциях
Раздел 2 используется агентами по НДС. Такие ситуации могут возникнуть, например, при приобретении товаров у нерезидентов РФ или сдаче в аренду государственного имущества (ст. 161 НК РФ). Каждый лист раздела 2 содержит информацию о продавце и сумме налога к уплате.
Разделы 4, 5 и 6 необходимы для налогоплательщиков, работающих по льготной «нулевой» ставке НДС (пункт 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ). Это могут быть различные виды экспорта и сопутствующие услуги, например, международные перевозки.
Раздел 4 содержит информацию о сделках, по которым установлена процентная ставка 0%.
Раздел 5 содержит информацию об освобожденных от налогообложения операциях, относящихся к более ранним периодам.
Раздел 6 содержит информацию о партиях товаров, право на нулевую ставку по которым еще не подтверждено на дату представления отчета.
Раздел 7 необходим для предпринимателей, которые осуществляли операции, не облагаемые НДС (статья 149 Налогового кодекса РФ). Некоторые категории товаров и услуг, например, связанные со здравоохранением, образованием и культурой, освобождаются от НДС. НДС также не облагаются авансовые платежи за товары (услуги), срок изготовления (выполнения) которых превышает шесть месяцев.
Разделы 10 и 11 требуются только для налогоплательщиков, чья деятельность связана с деятельностью в интересах третьих лиц. Это строители, закупщики, агенты и те, кто занимается перевозкой товаров. Информация на этих листах вносится на основании журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур по тем же принципам, что и в разделах 8 и 9.
Раздел 12 используется, когда счета-фактуры выставляются налогоплательщиками, освобожденными от уплаты НДС (пункт 5 статьи 173 CTA).
Порядок сдачи декларации по НДС
Поскольку НДС рассчитывается поквартально, налогоплательщики обязаны представлять отчетность каждые три месяца; сроки подачи отчетности в 2019 году остаются неизменными. Это 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом (пункт 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ).
ВАЖНО!
Особенностью отчета по НДС является его обязательный электронный формат. Практически все предприниматели, на которых распространяется данная обязанность, должны представлять налоговые декларации в электронном виде. Закон делает исключение только для налоговых агентов, которые сами не платят НДС и отчитываются только по своим обязательствам как «агенты».
Эти требования были введены для возможности автоматической проверки правильности расчетов НДС: с помощью АСК «НДС-2» (или АСК «НДС-3») налоговый инспектор сравнивает расчет НДС от контрагента с оборотами декларации и выявляет незаконные системы оптимизации НДС-2 (или АСК «НДС-3»).
ВАЖНО!
Если налогоплательщик направляет в налоговые органы бумажную налоговую декларацию без этого права, декларация считается не представленной.
Тогда на предпринимателя налагается штраф за непредставление налоговой декларации (п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ).
Конкретная сумма зависит от суммы налога к уплате. При отсутствии (или незначительной сумме) неуплаченного налога штраф составляет 1000 рублей. В целом, однако, штраф начинается с 5% от суммы налога, указанной как «подлежащая уплате».
При этом размер штрафа не может превышать 30% от суммы неуплаченных в срок налогов, но не более чем на сумму до 1000 рублей (статья 119 Налогового кодекса РФ).
Однако гораздо более серьезной проблемой для нарушителя может стать блокировка счета. Налоговые органы имеют право сделать это с 11-го дня просрочки (п. 3 ст. 76 ГПК РФ).
Что изменилось
Давайте рассмотрим, какие изменения произошли в новом году в процессе расчета НДС и как они отражаются в налоговой декларации.
Прежде всего, обратим внимание на повышение ставки до 20%. В результате в разделах 3 и 9 (включая приложения) появляются дополнительные поля.
Однако «старая» строка, направленная на ставку 18%, также была сохранена. Это связано с тем, что «переходный» переход должен быть отражен.
Разделы 0% и 10% «Льгота» остались без изменений, так как общее повышение ставок НДС никак не повлияло на освобождение.
С начала 2018 года были изменены правила расчета НДС для лиц, продающих макулатуру и сырые шкуры животных. На тот момент покупатель был обязан уплатить налог с этих операций. Однако соответствующие изменения в правила заполнения декларации были внесены только сейчас (пункты 4-8 приложения 4 к приказу № 853@).
Нововведения также затрагивают предпринимателей, которые занимаются экспортом или экспертизой В отношении лиц, добровольно отказавшихся от применения нулевой ставки налога (п. 7 ст. 7 Кодекса о подоходном налоге), в разделе 3 появилась специальная строка 043, в которой указано, что лицо, добровольно отказавшееся от применения нулевой ставки налога, обязано уплатить нулевую ставку налога.
Кроме того, в разделе 9 отображается новая строка 036 «Код товара», которая должна использоваться для экспорта товаров в страны ЕАЭС.
ВАЖНО!
Предприниматели, работающие на ПСН, по определению больше не будут освобождены от уплаты НДС с 2019 года. Они будут освобождены от уплаты этого налога только в том случае, если их доходы за предыдущий год находятся в указанных пределах. рублей (ст. 1.1 НК РФ).
В связи с этим все крупные сельхозпроизводители в 2019 году, как правило, должны будут заполнять и подавать декларацию по НДС.
Напомню также, что в 2018 году в РФ начала действовать система tax free. Ее суть в том, что иностранные туристы при определенных условиях могут получить возмещение НДС по товарам, приобретенным на территории РФ (ст. 169.1 НК РФ).
Раздел 3 справки расширен для отражения безналогового оборота российских коммерческих организаций. В новой строке 44 указывается основной налог и налог к уплате, а в строке 135 — сумма к вычету.