Налоговые случаи по НДС перечислены в статье 161 Налогового кодекса. Налоговыми представителями признаются организации, зарегистрированные в Российской Федерации
- Иностранцем, который не зарегистрирован в качестве налогоплательщика в нашей стране, приобретает российскую продукцию (работы, услуги).
- Является арендатором или покупателем государственного или муниципального недвижимого имущества
- Является посредником при реализации продукции, работ или услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах.
- Продает конфискованное недвижимое имущество, бесхозные ценности, клады или недвижимость, в отношении которой вынесены судебные решения.
На практике чаще всего встречается аренда недвижимости путем покупки товаров у местных властей и иностранцев.
Российская компания покупает товар у иностранной
Стоит обратить внимание на то, существует ли в России дилерское представительство до заключения сделки по покупке товара иностранной компанией. Если оно существует, то ответственность за исчисление и уплату НДС несет представительство, а у покупателя не возникает никаких дополнительных обязательств. В качестве доказательства его наличия целесообразно запросить у иностранной компании копию российского свидетельства о постановке на налоговый учет.
Обратите внимание. Если покупатель заключает договор в офисе иностранной компании, то вышеуказанное применяется. Если договор заключается на полу, то есть местное представительство не участвует в сделке, то покупатель становится налоговым представителем по НДС своего иностранного контрагента. Это 12. 11. 14 № 03-07-08/57178.
При отсутствии агента (или отсутствии участия в сделке) российский покупатель обязан иметь представителя по НДС. Исключение составляют случаи, когда иностранная организация реализует товары, работы или услуги, не облагаемые НДС по российскому законодательству. В этом случае покупатель не обязан выступать в качестве налогового агента.
Расчет налога
Если в договоре указана сумма, включающая НДС, налог исчисляется по ставке, рассчитанной по одной из следующих формул
- Ставка НДС 18% — НДС = стоимость ТРУ x 18 / 118, или
- Ставка НДС 10% — НДС = НДС добавленной стоимости x 10 / 110.
Пример. Российская компания приобретает у иностранного контрагента товары, облагаемые НДС по ставке 18%, на сумму 1 млн рублей. Поставщик не имеет местного представительства, поэтому российский покупатель должен удержать НДС.
Сумма налога составляет 1000000 х 18 /118 = 152542,37 руб.
Это означает, что российский покупатель должен перечислить иностранному контрагенту следующую сумму: 1000000 — 152542,37 = 847457,63 руб.
Иностранный контрагент может настаивать на перечислении определенной суммы и уплате налога «сверху». При такой формулировке в договоре НДС исчисляется по соответствующей ставке (18 или 10%) и перечисляется из капитала покупателя в бюджет. Иными словами, в последнем случае стоимость приобретенных товаров, работ или услуг увеличивается на сумму НДС и других обязательных платежей.
Это необходимо учитывать при заключении договоров.
Если российская организация является иностранным налоговым агентом и по НДС, и по налогу на прибыль в соответствии со статьей 309 НК РФ, то налог исчисляется следующим образом.
- НДС исчисляется и удерживается у источника выплаты.
- Сумма вычитается из налоговой базы по налогу на прибыль
- Сумма подоходного налога исчисляется и удерживается у источника.
Компания арендует имущество у органов власти
При заключении договора аренды федерального или муниципального имущества необходимо обратить внимание на то, кто является арендодателем. Если это государственная организация или единое федеральное или муниципальное образование (например, больница или железнодорожная станция), то арендатор не несет ответственности за налоговый элемент по данному договору. Такие организации платят собственные налоги.
Если собственником является муниципальная администрация, муниципалитет, государственное управление недвижимостью или аналогичная организация, арендатор является представителем НДС. При этом не имеет значения, является ли договор двусторонним, то есть между арендодателем и арендатором, или трехсторонним — между балансодержателем, арендодателем и арендатором. В любом случае компания, сдающая имущество в аренду, должна исчислить НДС с арендной платы и передать его в бюджет.
Способ расчета суммы налога зависит от условий, предусмотренных в соответствующем договоре; если указано, что НДС включен в арендную плату, то налог рассчитывается по ставке, рассчитанной по типу.
НДС = арендная плата x 18/118
Если в договоре установлена сумма арендной платы без НДС или отчета по НДС, налог рассчитывается по ставке 18% от суммы арендной платы. В этом случае налог оплачивается арендатором из своего кармана, увеличивая арендную плату.
Уплата НДС в бюджет
НДС, причитающийся налогоплательщику, должен быть уплачен тремя равными частями до 25-го числа каждого месяца отчетного квартала. Исключение составляет рынок проектов и услуг иностранных компаний. В соответствии с пунктом 4 статьи 174 НК РФ, в этом случае НДС должен быть уплачен в бюджет одновременно с выплатой денег иностранному поставщику (исполнителю).
Если платежное поручение на перечисление денег за услуги (проект) не сопровождается платежным поручением на перечисление НДС в бюджет, банк просто не принимает документ от покупателя.
Документальное оформление
Счет-фактура должна быть подготовлена налоговым инспектором в соответствии с Общими правилами. Это означает, что он должен быть подготовлен не позднее пяти календарных дней после оплаты. Этот документ должен быть составлен в двух экземплярах.
Один из них регистрируется в книге продаж, а второй экземпляр — в книге покупок, когда у налогоплательщика возникает право на вычет.
Существуют определенные особенности при заполнении счетов-фактур налогоплательщиком. Например, в строках 2, 2А и 2Б должны быть указаны реквизиты поставщика (продавца или арендодателя). Если продавцом является иностранная организация, то в графах 2б ИНН и КПП должен быть поставлен прочерк.
В случае, когда работы и услуги приобретаются иностранным подрядчиком, НДС, возможно, придется уплатить одновременно с перечислением поставщику. В этом случае в счете-фактуре № 5 следует указать номер и дату платежного поручения на перечисление налога в бюджет.
Отчетность, вычеты и списание в расходы
Независимо от того, является ли налоговый агент плательщиком НДС или нет, отчет по НДС должен быть представлен. Платежные агенты представляют отчетность строго в электронном виде, в то время как агенты, не уплачивающие НДС, могут представлять отчетность на бумаге.
Что касается вычетов по НДС, то налоговые агенты, которые обязаны платить НДС, имеют право на вычеты. Возмещение НДС от агентов производится единовременно. Для этого должны быть соблюдены все необходимые условия
- наличие счетов-фактур (составленных налоговым агентом, то есть самой компанией) и платежных документов на перечисление средств в бюджет; и
- учет приобретенных товаров, работ или услуг; и
- использования в деятельности, освобожденной от НДС.
К статьям, не облагаемым НДС, можно отнести сумму налога, уплаченную со стоимости приобретенных товаров, работ или услуг.
Пример
Компания, осуществляющая деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС, арендует офисное помещение у местного органа власти за 200 000 российских рублей в месяц. Согласно условиям договора, арендная плата включает НДС.
Сумма налога, включенная в арендную плату, составляет 200 000 x 18 / 118 = 30508,47 рублей.
Ежемесячно за аренду перечисляется следующая сумма: 200000 — 30508,47 = 169491,53 руб.
Предположим, что процент операций, облагаемых НДС, составляет 5% от выручки. Это означает, что компания может принять к вычету 5% уплаченного НДС.
Сумма, которую можно принять к вычету, составляет 30508,47 / 100 x 5 = 1525,42 руб.
Остаток налога, т.е. 30508,47 — 1525,42 = 28983,05 рублей, относится на расходы по налогу на прибыль в составе арендной платы за месяц.