При расчете пособия на отпуск работодатель, как налоговый агент, должен исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на доходы работника. Если отпускное пособие рассчитывается за три дня до ухода работника в отпуск, то расчет и удержание подоходного налога производятся одновременно — в момент фактической выплаты отпускного пособия работнику.
Сумма удержанного подоходного налога физического лица рассчитывается на основе применяемой налоговой ставки. Соответственно, статья 224 Налогового кодекса предусматривает следующие ставки подоходного налога для лицензионных разрешений
- 13% по ставке от суммы дохода, полученного работником (в данном случае отпускные), если работник является резидентом России, т.е. работник получал доход в России не менее 183 календарных дней за 12 месяцев.
- 30% от суммы дохода (включая отпускные), полученного физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом России.
Непосредственно расчет подоходного налога для физических лиц осуществляется по типу
ст = ко х тс
где СН — сумма налога, СО — сумма отпускных, а ТС — ставка подоходного налога.
Подоходный налог с физического лица должен быть исчислен и удержан на дату фактического получения дохода от работника (согласно статье 226 НК РФ, стр. 3 и 4).
Пример.
Новикова Н.В. уходит в ежегодный отпуск с сохранением заработной платы на период с 1 сентября 2017 года по 14 сентября 2017 года; Новикова Н.В. является резидентом Российской Федерации. Обычная налоговая скидка не предоставляется.Средний дневной заработок (СДЗ) за расчетный период с 01. 09. 2016 по 31. 08. 2017 составил 1, 938. 00 фрицев.
Таким образом, размер отпускных определяется следующим образом.
1. 938. 00 руб. х 14 дней = 27. 132. 00 руб.
Срок выплаты отпускного пособия наступает 29 августа 2017 года. Подоходный налог для физических лиц также должен быть удержан в этот день. Подоходный налог составляет: Ч = 27. 132. 00 руб. х 13% = 3. 527. 00 руб. Следовательно, 29 августа работник должен получить подоходный налог в размере 23, 605. 00 руб. за вычетом чистой прибыли.
Этот налог должен быть уплачен в бюджет после расчета с работником и выплаты ему отпускных, а также после удержания подоходного налога с физического лица. Статьей 6 раздела 226 Налогового кодекса установлен срок уплаты подоходного налога с доходов физического лица с отпускных. Такие выплаты были произведены.
Если последний день месяца выпадает на праздничный день, то налог должен быть уплачен в ближайший рабочий день после праздника.
Так, в приведенном примере последним днем уплаты подоходного налога с физических лиц является 31 августа (рабочий день), поскольку он приходится на 29 августа 2017 года, Новикова Н. В.
Уплата подоходного налога физических лиц (включая отпускные) производится в бюджет по месту регистрации налогового представителя в налоговом органе (для предприятий) или его месту жительства (для индивидуальных предпринимателей). Однако статьей 226 Налогового кодекса определены конкретные случаи перечисления налоговых аргументов в бюджет.
Таким образом, если организация имеет обособленный участок, то сумма налога уплачивается в бюджет как по месту регистрации налогового органа, так и по месту нахождения этого обособленного участка. Если индивидуальный предприниматель, исполняющий обязанности налогового инспектора, применяет налоговый режим ЕНВД или патентную систему налогообложения, то налог уплачивается в бюджет по месту регистрации в части осуществления данных видов деятельности.
НДФЛ при переходящем отпуске
Особо следует отметить расчет и возврат отпускного пособия и подоходного налога с физического лица при переносе отпуска. Речь идет о ситуации, когда отпускное пособие выплачивается в одном календарном месяце, но фактическое разрешение работника относится к другому календарному месяцу.
Данная ситуация точно проиллюстрирована на примере работника Новиковой Н.В., разрешение которой было выплачено 29 августа 2017 года (три календарных дня), а разрешение начало действовать 1 сентября 2017 года. Расчет заработка. А также суммы подоходного налога для физических лиц.
Это связано с тем, что в средний заработок на 1 день за расчетный период не включалась зарплата за весь август. Кроме того, согласно статье 4 Постановления Правительства РФ от 24. 12.
2007 (ред. 922 от 10. 12.
2016) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», нужно рассчитать лицензионное пособие или за последние 12 календарных месяцев. Другими словами, все предыдущие 12 календарных месяцев должны быть включены в расчетный период.
В таких случаях отпускные необходимо пересчитать в то время, когда зарплата за август уже выплачена, чтобы была полная база для расчета заработка и обязательства по подоходному налогу. Перерасчет отпускных в данном случае необходим, поскольку в расчете средней заработной платы имеются неточности, согласно JMD 22/2010, «Исправление бухгалтерских отчетов и отчетов о представлении» (согласно решению Министерства финансов, новая (дополнительная) информация должна быть исправлена за каждый текущий период.
Пример.
2 сентября 2017 года Новикова Н.В. получила заработную плату за август.
На следующий день бухгалтер пересчитывает отпускные, принимая во внимание зарплату за последний месяц. В результате средняя зарплата меняется на фрикцию 1, 980.00 вместо первоначальной фрикции 1, 938.00.
Поэтому размер допустимого перерасчета следующий.
Ко пер. = 1. 980. 00 руб. х 14 дней = 27. 720. 00 руб.
Далее необходимо определить разницу между суммами лицензий, первоначально взысканными после перерасчета.
Расун. = 27. 720. 00 Руб — 27, 132, 00 Фрикцион. = 588,00 руб.
Из этой суммы рассчитывается сумма подоходного налога физических лиц, уплачиваемого в бюджет.
свпол. = 588,00 х 13% = 76,00 руб.
Это означает, что после перерасчета отпускных 76,00 руб. налога в бюджет и 512,00 руб. подоходного налога должны быть выплачены работнику. — Должны быть выплачены работнику.
Поскольку перерасчет пособия бухгалтера произошел в сентябре, последний день для уплаты дополнительного подоходного налога — 30 сентября 2017 года (поскольку это праздничный день, выплата переносится на 2 октября 2017 года).
Если подоходный налог с отпускных (и других выплат) физическому лицу-работодателю не был удержан работодателем и не подлежит уплате в бюджет, налогоплательщику-работодателю грозит штраф в размере 20%. Возврат налога не производится.
Кратко об НДФЛ
Важно понимать, что подоходный налог с физических лиц платит работник, а не работодатель. Работодатель является субъектом подоходного налога по отношению к работнику. Это означает, что работодатель должен исчислить этот налог из дохода работника, удержать его и перечислить в бюджет.
Доходы физических лиц облагаются налогом по разным ставкам. Работодатели облагаются по обычной ставке 13% для работников, являющихся резидентами России, и 30% для нерезидентов.
Подоходный налог рассматривается в главе 23 Налогового кодекса. Существует несколько особенностей в расчете налоговой базы, которые зависят от вида дохода. Однако работодатели исчисляют налог только с выплат налогоплательщикам.
Наиболее распространенными видами выплат работникам являются заработная плата, отпускные, премии, пособия по нетрудоспособности и материальная помощь. Ниже приведены примеры того, как физические лица облагаются подоходным налогом.
Оплата труда
Предположим, что зарплата сотрудника составляет 50 000 рублей. К нему, как к резиденту России, применяется ставка подоходного налога в размере 13%. Сумма рассчитывается следующим образом: 50, 000 / 100 * 13 = 6, 500 рублей.
Таким образом, заработная плата и подоходный налог этого сотрудника выглядят следующим образом
- Получил зарплату в размере 50, 000 руб.
- Из этой суммы вычитается подоходный налог в размере 6, 500 руб.
- Работник получает 43, 500 рублей (50,00-6,500).
Ситуация меняется, если у работника есть дети в возрасте до 18 лет. В этом случае каждый ребенок имеет право на стандартный вычет подоходного налога в размере 1 400 рублей. Вычет применяется к налогооблагаемой базе.
Это означает, что подоходный налог с физических лиц взимается с заработной платы только на сумму вычета. Например, при наличии двух детей налог рассчитывается так: (50, 000-2 * 1. 400) / 100 * 13 = 6, 136 рублей.
Заполненная строка выглядит следующим образом.
- Работник получает зарплату в размере 50, 000 рублей.
- Сумма подоходного налога для физических лиц с учетом стандартных вычетов равна 6, 136 руб.
- Работник получает 43, 864 рубля.
Подоходный налог физических лиц с дохода в виде заработной платы уплачивается в бюджет на следующий день после выплаты.
Отпускные
Отпускные облагаются подоходным налогом по обычной ставке 13% и 30% (для проживающих за границей).
Может случиться так, что работник увольняется до ухода в отпуск. В этом случае выплачивается компенсация за неиспользованные дни отпуска. Эта компенсация также облагается отдельным подоходным налогом.
Срок уплаты подоходного налога для физических лиц на отпускные или компенсацию отличается от срока уплаты налога на заработную плату. Налог должен быть уплачен в бюджет того месяца, в котором производится выплата. Крайний срок — последний день месяца.
Например, работник уходит в отпуск 1 июля. Согласно действующему законодательству, отпускные должны быть выплачены за три дня до отпуска. Следовательно, выплата производится в июне. Это означает, что подоходный налог с физических лиц должен быть уплачен в бюджет до 30 июня.
Рассмотрим расчет подоходного налога физических лиц с отпускных на примерах, приведенных в следующей таблице.