Юлия Попова, эксперт по бухгалтерскому и управленческому учету
Списать нельзя – это активы
Взгляд на баланс компании показывает, что требования и инвестиции в денежные средства, акции и нециклические активы относятся к активам компании.
Согласно международным стандартам финансовой информации, они признаются как ресурсы
- контролируемые предприятием, которые
- ожидается, что они принесут экономические выгоды в будущем.
Однако относятся ли счета с истекшим сроком действия (ССД) к контролируемым ресурсам? Сначала давайте проясним понятие.
Фото: реальный актив. Источник: freepik. com/poringdown
Долг должника (человека, которому мы должны) считается погашенным, если
- деньги или другие активы не были взысканы компанией в установленный договором срок; и
- срок взыскания долга истек.
Таким образом, непреодолимое обязательство контрагента может считаться активом, если контрагент
- попросил отсрочку платежа в связи с временными финансовыми трудностями и представил план полного погашения долга в течение определенного периода времени; или
- предприятие имеет хорошую репутацию, и компания заинтересована в продолжении сотрудничества.
В то же время, сам а/к
- оцененный компанией как возвращаемый долг, не был
- не был отложен в связи с истечением срока исковой давности.
Когда можно списать
Однако РЗС бывают трех основных типов.
- С высокой вероятностью погашения,
- сомнительный и
- Невозвратные.
Критерии для идентификации требований как нестабильных или безнадежных к взысканию устанавливаются самой компанией и указываются в ее учетной политике. Сортировка существующих долгов должна проводиться периодически в конце каждого отчетного периода.
Задолженность считается безнадежной в соответствии со статьей 266(2) Федерального налогового кодекса РФ.
- Истекший срок исковой давности — или организация, исключенная из Государственного реестра юридических лиц, является недействующей.
Кроме того, судебные приставы-исполнители могут обнаружить, что денежные средства или иное имущество являются ненужным взысканием.
Если требование отсрочено в соответствии с условиями договора, но компания не классифицировала его как нестабильное обязательство в соответствии со своими внутренними правилами, это требование признается активом в балансе на отчетную дату.
Отложенное требование не может быть представлено как актив в балансе компании по следующим причинам
- критерии актива не соблюдены, или
- вероятность взыскания минимальна или равна нулю
- оно удаляется в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета.
Таким образом, обязательства контрагента на балансе:.
- Не удаляются, признаются в составе прочих расходов — опасные требования
- Нестабильные обязательства удаляются после вычета суммы резервов, сформированных в соответствии с правилами бухгалтерского учета таких обязательств.
Сумма резервов определяется
- отдельно по каждому нестабильному требованию.
- на основе платежеспособности контрагента; и
- на основе предполагаемых шансов на погашение.
Если в дальнейшем нестабильные требования удаляются, то это делается за счет ранее сформированных резервов.
Для чего это нужно
Финансовая отчетность составляется для внешних и внутренних пользователей с целью принятия инвестиционных или деловых решений. Они не являются коммерческой тайной и доступны широкому кругу соответствующих сторон (банкам, поставщикам, клиентам, инвесторам, сотрудникам и т.д.). Контрагенты имеют полное право изучить отчетность компании до расторжения договора с ней.
Поэтому все заинтересованные стороны, разумеется, должны убедиться, что анализируемая ими бухгалтерская отчетность компании достоверна и не содержит существенных неточностей, которые могут привести к недоразумениям для дальнейшего сотрудничества. Это означает, что балансовая информация о долгах, не относящихся к коллекторским, может ввести контрагентов в заблуждение, что может повлиять на репутацию компании и отношения с партнерами. Это также может привести к категории мошенничества (т.е.
увеличение размера фактически неоплаченных активов), чтобы ввести в заблуждение кредиторов и инвесторов, если суммы значительны.
Кроме того, налоговые органы очень тщательно проверяют, было ли снято требование. Почему; потому что это актив компании. А что такое актив? Это то, с чего взимается налог и платится налог; снятие с баланса РСД происходит за счет расходов компании.
А они, как известно, уменьшают налогооблагаемую базу и, соответственно, сумму налога, уплачиваемого в бюджет. Другими словами, в таких случаях государству не хватает доходов в виде налоговых поступлений. И все субъекты будут обращать внимание на ситуации, когда доходы снижаются.